印度尼西亚政府通过 2026 年第 28 号财政部长条例（PMK 28/2026），持续完善税款退还程序。该条例更新了纳税人以“符合特定标准的纳税人”（Wajib Pajak Kriteria Tertentu）身份申请快速退税的相关要求。
根据这一机制，符合条件的纳税人无需等待全面税务审计结束，即可申请提前退还所得税（PPh）或增值税（PPN）的多缴税款。对于企业而言，这项机制有助于维持流动性并优化企业现金流。
成为符合特定标准纳税人的主要条件
根据 PMK 28/2026 第 3 条，纳税人必须满足以下四项主要条件，才能获得这一资格：
1. 持续按时提交纳税申报表
纳税人是否按时提交年度纳税申报表（SPT Tahunan），是衡量其税务合规情况的重要指标。
纳税人在获得该资格认定之前的最近三个纳税年度内，必须按时提交年度纳税申报表。此外，最近一个纳税年度 1 月至 11 月的月度纳税申报表（SPT Masa）也必须全部提交。
如果出现逾期申报，每种税种最多只能有三个纳税期间发生逾期，且逾期情况不得连续发生，也不得延续至下一纳税期间的申报截止日期之后。
2. 不存在逾期未缴税款
截至资格认定前一年的年末，纳税人不得存在已逾期但尚未缴纳的税款。
以下情况属于例外：
- 已获得正式批准延期缴税的税款；
- 已获得正式批准分期缴纳的税款；或
- 已超过法定税款追缴期限（daluwarsa penagihan）的税款。
此外，在过去五年内，纳税人不得有未按时支付已获批准的分期税款或未按规定清偿税务债务的记录。
3. 财务报表获得无保留审计意见（WTP）
印度尼西亚税务总局（Direktorat Jenderal Pajak，简称 DJP）还会评估纳税人的财务报告质量。
纳税人必须连续三年提供经审计的财务报表。审计须由注册会计师或政府财务监督机构执行，且审计意见必须为无保留意见（Wajar Tanpa Pengecualian，简称 WTP）。
这些财务报表不得因错误更正或数据操纵而被重新编制。
此外，无论纳税人是否同意税务审计结果，或相关审计结果是否已具有法律约束力，由税务审计发现所引起的应税利润或亏损调整幅度均不得超过 5%。
4. 良好的法律记录（无税务犯罪记录）
纳税人必须证明其具有良好的法律合规记录。
在过去五年内，纳税人不得因税务犯罪而被法院作出已生效并具有最终法律约束力的判决（inkracht）。
如何申请符合特定标准纳税人资格
申请人最迟须于每年 1 月 10 日，通过纳税人门户网站（Portal Wajib Pajak）以电子方式提交申请。
如果电子申报系统暂时无法使用，纳税人可以直接向当地税务服务办公室（Kantor Pelayanan Pajak，简称 KPP）提交纸质申请，也可以通过挂号邮件、快递服务或官方递送服务提交。
DJP 将根据所有行政条件审核申请，并须在收到申请后的 30 个工作日内 作出正式决定，批准或拒绝授予该资格。
如果 DJP 未能在规定期限内作出决定，则根据法律规定，该申请将被视为自动获批。
资格撤销
符合特定标准纳税人的资格并非永久有效。如果纳税人未能持续满足合规要求，DJP 可以撤销其资格，例如出现以下情况：
- 逾期提交年度纳税申报表；
- 连续两个纳税期间未按时提交月度纳税申报表；
- 存在逾期未缴税款；或
- 未按时履行已获批准的分期缴税安排。
如果纳税人的财务报表不再获得无保留审计意见、税务调整幅度超过 5%，或纳税人被列入初步证据调查（pemeriksaan bukti permulaan）或税务犯罪调查程序，其资格也可能被撤销。
正式行政合规审核
在批准提前退税之前，DJP 将开展正式的行政合规审核，以确认：
- 纳税人仍具有有效的符合特定标准纳税人资格；
- 年度及月度纳税申报表均已按规定提交；
- 不存在逾期未缴且尚未清偿的税款；
- 纳税人已遵守获批准的分期缴税或延期缴税安排；
- 财务报表仍维持无保留审计意见；
- 纳税人申请退税所涉及的纳税期间未处于税务审计程序之中；以及
- 纳税人目前未处于初步证据调查或税务犯罪调查程序之中。
这项行政审核是 DJP 决定批准或拒绝快速退税申请的重要依据。
提前退税决定书（SKPPKP）的办理期限
如果审核确认纳税人存在多缴税款，DJP 将签发《提前退还多缴税款决定书》（Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak，简称 SKPPKP）。
根据 PMK 28/2026，SKPPKP 必须在以下期限内签发：
- 所得税（PPh）退税申请： 3 个月内；
- 增值税（PPN）退税申请： 1 个月内。
上述期限自收到完整申请之日起计算。如果法定期限届满后仍未作出正式决定，则根据法律规定，该退税申请将被视为获批。
如果最终获批的退税金额低于纳税人申报的申请金额，只要 DJP 尚未启动全面税务审计，且纳税人在规定期限内提出申请，纳税人仍有权申请退还剩余差额。
结论
PMK 28/2026 为企业通过“符合特定标准的纳税人”资格申请快速退税提供了明确的指引和法律确定性。
为了取得并持续享有这一优惠，企业必须始终按时提交纳税申报表、清偿应缴税款、维持无保留财务审计意见，并保持良好的税务法律合规记录。
持续严格遵守行政规定，是企业通过这一机制加快收回多缴税款、改善现金流的重要保障。
