根据印度尼西亚税务总局局长通函第 SE-8/PJ/2026 号（简称 SE 8/2026），税务机关现在可以直接提议针对具体数据开展税务审计。该通函于2026年7月15日发布。纳税人应充分了解这项新规定，以降低潜在的高额风险，例如税务负担增加及合规成本上升。
什么是“具体数据”？
SE 8/2026将具体数据定义为可直接用于税务处理的数据，税务总局（Direktorat Jenderal Pajak，DJP）只需进行基本核实，即可据此计算应缴税款。
与此同时，印度尼西亚财政部长2025年第15号条例（PMK 15/2025）第4条第（2）款规定，以下三类具体数据可以作为开展税务审计的依据：
- 已获税务总局信息系统批准，但纳税人未在定期增值税（VAT/PPN）申报表中申报或遗漏的税务发票。
- 出具方未在其定期所得税申报表中申报的所得税预扣或代征凭证。
- 可以直接用于计算应缴税款的交易记录或税务数据。
印度尼西亚税务总局局长2025年第18号条例（PER 18/2025）第2条第（2）款进一步详细列出了可用于计算应缴税款的具体交易记录，包括：
- 增值税进项税额超额部分结转至下一纳税期，但上一期增值税申报表并未申报相应的多缴税款。
- 同时提供应税和非应税供应的纳税人不符合进项税额抵扣指引的适用条件，却重新计算从销项税额中抵扣的进项税额。
- 预缴增值税未缴或缴纳不足。
- 滥用税收优惠，或未按照规定使用税收优惠。
- 未按照规定抵扣进项税额。
- 根据税务总局系统中的预扣税数据发现收入未申报或少申报，或者因使用净收入计算规范（norma penghitungan penghasilan neto）而产生的错误。
- 来源于具有法律约束力的税务评估、决定或已生效法院判决（inkracht）的数据或信息，可直接用于确定未申报或少申报的应缴税款。
- 已就相关数据或信息发出数据和/或信息说明请求函（SP2DK），且纳税人已同意后续处理，但截至规定期限仍未履行相关要求。
具体数据在税务监督与审计中的应用
SE 8/2026旨在加快对具体数据的监督处理，避免税务追征时效届满。根据文章所述，相关时效为自税款到期应缴之日，或自相关纳税期、部分纳税年度或纳税年度结束之日起5年。
该通函根据距离时效届满的剩余时间，规定了不同的监督处理方式：
- 剩余12个月或更短时间： 将相关数据列入监督优先名单。
- 剩余90天或更短时间： 税务总局可以不先发出SP2DK，直接建议开展税务审计。
- 剩余90天至12个月： 适用常规SP2DK处理程序。
根据财政部长2025年第111号条例（PMK 111/2025），纳税人最多有14天的时间作出回复或提供说明，并可申请延长最多7天。
SP2DK的后续处理可能包括提交或更正年度或定期纳税申报表、将具体数据升级为税务审计事项，或者在未发现不合规情况时结案。
针对具体数据开展的税务审计
PER 18/2025第3条明确，基于具体数据开展的税务审计属于专项审计（Specific Audit），其审查期限经过简化，通常为1个月。
PMK 15/2025将专项审计定义为一种专门且直接检验纳税人合规情况的审计，重点针对纳税申报表、应税对象申报表、特定数据或指定纳税义务中的一个或少数几个项目。
此外，PMK 15/2025第6条第（4）款规定，针对具体数据开展的审计必须在20个工作日内完成，其中包括：
- 10个工作日： 开展审计测试；
- 10个工作日： 进行审计结果讨论会议并完成报告。
结论
SE 8/2026的实施给纳税人带来了新的合规挑战。在这一加速处理机制下，如果具体数据的税务追征时效剩余90天或更短，相关事项可能跳过SP2DK说明阶段，直接进入税务审计提议程序。
为降低相关风险，纳税人应加强内部合规管理，定期开展内部审计和税务核对，尤其应关注税务发票、所得税预扣凭证及会计账簿。
同时，全面收集并妥善保存相关证明文件，将有助于纳税人在面对专项审计时提供充分的支持材料，并降低潜在的不利影响。
