印度尼西亚政府通过 2026 年第 28 号财政部长条例（MoF 28/2026），即《提前退还多缴税款程序条例》，为低风险增值税应税企业（Pengusaha Kena Pajak，简称 PKP）提供了更加简化的增值税（PPN）退税机制。
根据该机制，符合条件的 PKP 无需等待全面税务审计结束，即可申请退还多缴的增值税。这项政策旨在加快税务服务，同时保障企业现金流，尤其适用于因出口业务或特定交易而经常产生增值税多缴款项的企业。
尽管该机制能够缩短退税时间，但只有符合 MoF 28/2026 规定的行政要求和资格条件的 PKP，才能享受这一便利。
符合加快增值税退税条件的低风险 PKP 类别
根据 MoF 28/2026 第 13 条，以下几类纳税人可以被认定为低风险 PKP，并申请提前退还增值税：
1. 上市公司
股票在印度尼西亚证券交易所（Indonesia Stock Exchange，简称 IDX）上市并进行交易的公司，可以申请低风险 PKP 资格。
2. 国有企业和地方国有企业
符合相关法规要求的国有企业（Badan Usaha Milik Negara，简称 BUMN）及地方国有企业（Badan Usaha Milik Daerah，简称 BUMD），可以享受这一快速退税机制。
3. 主要海关合作伙伴
获得主要海关合作伙伴（Mitra Utama Kepabeanan，简称 MITA）资格的企业，因其符合较高的合规标准，可申请适用该机制。
4. 经认证的经营者（AEO）
获得经认证的经营者（Authorized Economic Operator，简称 AEO）认证的 PKP，符合低风险 PKP 的资格条件。
5. 制造企业
拥有并运营自有生产设施的制造商或生产企业，也可以申请适用简化退税程序。
6. 药品批发经销商
根据相关法规持有必要经营许可证及药品分销认证的药品经销商，可以通过该机制申请退税。
7. 医疗器械经销商
持有适当经营许可证及医疗器械良好分销规范证书的医疗器械经销商，也属于低风险 PKP 的适用类别。
8. 国有企业的子公司
由国有企业直接持有超过 50% 股份的公司，也符合申请该资格的条件。
符合条件的经营活动
除满足上述企业类别要求外，PKP 还必须从事特定经营活动，才能适用提前退税机制。
符合条件的活动包括：
- 有形应税货物（BKP）的出口；
- 无形应税货物（BKP）的出口；
- 应税服务（JKP）的出口；
- 向指定增值税代征机构交付应税货物和／或应税服务；以及
- 根据适用税法规定，增值税不予征收的货物或服务交付。
这些要求表明，快速退税机制主要面向交易记录完整、且相关交易容易由印度尼西亚税务总局（Direktorat Jenderal Pajak，简称 DGT／DJP）核实的 PKP。
退税前的正式行政审核
纳税人需要在月度增值税申报表（SPT Masa PPN）中勾选提前退税选项，以提交退税申请。
收到申请后，DJP 将开展行政审核，以确认纳税人是否满足全部规定要求。主要核查事项包括：
- 申请时仍具有有效的低风险 PKP 资格；
- 过去 12 个月内均按时提交月度增值税申报表；
- 申请涉及的纳税期间目前未处于税务审计程序之中；
- 目前没有正在进行的初步证据调查或税务犯罪调查；以及
- 过去五年内未因税务犯罪被法院作出已生效并具有最终法律约束力的判决。
在所有正式要求均得到满足后，DJP 将进一步审核退税申请的实质内容。
PKP 必须满足的关键技术要求
除行政条件外，MoF 28/2026 还规定了用于 DGT 评估的具体技术门槛。
具体而言，企业货物或服务交付及出口业务产生的营业总收入中，至少 80% 必须来自符合提前退税条件的经营活动。
该比例的计算范围包括：
- 向增值税代征机构交付应税货物（BKP）和／或应税服务（JKP）；
- 不征收增值税的货物或服务交付；
- 有形应税货物（BKP）的出口；
- 无形应税货物（BKP）的出口；以及
- 应税服务（JKP）的出口。
相反，免征增值税的货物或服务交付，以及不属于增值税征税范围的交易，不纳入上述最低比例的计算。
此外，DJP 还将核实所有申报抵扣的进项增值税是否符合行政要求，并已在税务数据库中完成验证。不符合这些标准的进项增值税，将不计入可退税金额的计算基础。
加快增值税退税的办理期限
如果行政审核确认申请满足全部要求，DJP 必须在收到申请之日起 一个月内 签发《提前退还多缴税款决定书》（Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak，简称 SKPPKP）。
如果在规定期限内未签发决定书或拒绝通知，则根据法律规定，该申请将被视为获批。
在某些情况下，最终获批的退税金额可能低于申请金额。如果出现这种差额，只要 DJP 尚未启动全面税务审计，且申请人在规定期限内提出申请，PKP 仍有权申请退还尚未获批的余额。
结论
MoF 28/2026 为符合条件的低风险 PKP 提前退还增值税提供了更加明确的程序指引和法律确定性。通过允许提前退还多缴税款，该机制使符合规定的企业无需等待漫长的全面税务审计，即可加快资金回收，从而维护企业现金流与流动性。
为了有效利用这一机制，纳税人必须持续保持低风险 PKP 资格，确保经营活动属于允许适用的类别，并始终履行各项税务合规义务。准确提交增值税申报表、确保税务发票有效、正确申报可抵扣进项增值税，以及保存完整的辅助证明文件，都是顺利通过 DJP 审核的关键。
